《小企業會計制度》憂思

　　《小企業會計制度》的頒布是2004年度中國會計界乃至財經界的一件大事。視野網站和《會計師》雜誌聯合舉辦的2004年度中國大陸會計行業大事評選結果顯示，財政部正式發佈《小企業會計制度》一事名列第二，足見人們對其的關注程度。不過，關注有不同的視角，有不同的態度。有一種關注源自“生於憂患，死於安樂”的古訓。當然，在本文語境中，這裡的“生”是生機、生氣、生動與生命力等含義。
　　基於理論和實踐兩方面的考慮，筆者對《小企業會計制度》的實施有所擔憂。基於理論的思考，筆者以為《小企業會計制度》的五種支撐欠缺；基於對實踐應用的考察，則小企業選擇會計制度時將面臨三種尷尬。
　　任何制度都不是空中樓閣，其貫徹實施都需要有一個強有力的支撐體系。對於《小企業會計制度》的支撐體系至少有五種。首先，中國目前的經濟環境是其出台的背景；其次，中小企業的劃分是其探討與出台的引線；其三，《企業會計制度》是其制定與實施的參照系；其四，中國目前的會計教育情況與廣大財會人員是其執行的客觀環境；其五，其他相關政府部門的配合與協同是其順利實施的制度保障與必要條件。就這五種支撐本身而言，目前仍處在不斷夯實與完善的過程中。簡言之，中小企業劃分尚存在未涉及的灰色地帶，如服務行業等；先有《企業會計制度》，再出台《小企業會計制度》，前者成為宣貫後者的參照系，與人們認識與行為規律中由易到難的順序相背；中國廣大會計人員的整體素質不高，就具體內容而言，迎接《小企業會計制度》的挑戰不會太低於其他會計制度；國內有學者總結了近年來“不法行政”十大怪現狀，其中之一就是“部門打架，各自為政”，這也勢必會對《小企業會計制度》實施的方方面面產生影響。至於中國目前的經濟環境，就是個更大的問題了，三言兩語難以概括。
　　對於《小企業會計制度》，小企業在進行選擇時至少有三種尷尬。尷尬一是彷徨於所得與代價之間。《小企業會計制度》中的“小”字，可能會影響到客戶招標時的選擇、影響到人們普遍“求大求強”的心理等等，而選擇《小企業會計制度》所帶來的便利，則又需要真正好好計算一番方能明瞭。尷尬二是源於“路徑依賴”效應。對已使用了其他會計制度的小企業而言，在兩種可選的方案中，習慣上應更趨同於熟悉的，這是“鄉土中國”的特點；並且，學習新制度並進行新舊轉換與過度，也需要一定的成本與投入。尷尬三是，一些小企業難有選擇的自主權，如出於合併報表、統一管理等方面的需要，真正的選擇權往往存在於一些小企業之外。筆者見過一個情況，某特大國有企業下的二級公司為支援性部門，其下由於各種原因直接催生了六家小企業，而間接催生（非股權扭帶）的又有數家，在這些催生的小企業下，又催生了另一些小企業。這是中國目前小企業的現狀的一個剪影，這些小企業的選擇往往是唯上的。
　　憂五種支撐也好，思三種尷尬也好，或其他關注視角也好，其實都是為了會計制度體系更加合理，宣貫更加順利，實施更加有效。那麼，我們就要清醒地看待支撐體系，關注並參與到其夯實與完善的過程中去；同時，也要走出閣樓，深入實際，真正地去體會眾多小企業的心情與實境，以及她們的喜怒哀樂。一句話，《小企業會計制度》不應該也不會僅僅起到“風向標”的作用。
　　2005年1月份即將過去。《小企業會計制度》的執行情況如何呢？這答案需要關心中國會計制度建設與中國小企業發展的人們共同去探求。